近代会计发展史论文 会计发展史论文

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近代会计发展史论文

二、会计史研究目前存在的问题和今后展望。我国的会计史研究从无 到有，取得了重大成就，但也存在某些不尽人意之处。进行展望提出完善的建议。

三、研究会计史具有重要意义。可以了解会计的历史发展规律，促进 了我国与国外的会计交流和发展，传承会计历史文化。

正文 会计史问题研究 内容摘要：我国会计有其发生、发展过程及其运行的历史规律。会计 史研究目前存在的一定问题，有必要进一步完善。进一步研究会计史具有重要意 义。

关键词：会计史;问题;展望;意义 会计史是研究会计的发生、发展过程及其运行规律的科学，它既是会 计学科的一个重要组成部分，也是进行会计理论研究的先导。事实上对于任何一 个重要会计理论问题的研究，都不能脱离历史考察与研究这一课程，对任何一个 重要会计事件的认识，都必须进行历史的回顾、思索、分析与论证。会计史研究 目前存在的一定问题，有必要进一步完善。同时，会计学有着深刻的内涵与广博 的研究领域，而会计史的研究却始终涉及到它的精华部分。因而，在接受一定程 度的会计专业教育与较为系统地学习过会计专业的主要课程之后，系统地学习会 计史，研究会计史学中的基本问题就十分必要，既有重要意义。

一、我国会计史略 社会生产实践的需要。人类要生存就要进行生产活动,必然会产生所 费(人力、物力的耗费)与所得(劳动成果),便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。“刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的 原始计量与记录时代(会计的萌芽已经产生)。原始社会创始的以绳结形式反映客 观经济活动及其数量关系的记录方式。结绳记事(计数)是被原始先民广泛使用的 记录方式之一。文献记载“:上古结绳而治,后世圣人易以书契,百官以治,万民以察” 《(易·系辞下》)。文字产生以后,会计就产生了。在我国,最早记载会计一词是 西周的《周礼》并设置了会计官员——司会,规定了会计报表的编报 制度。“零星算之为计,总和算之为会”。

会计发展的一个前提条件是表达能力,其中包括书写技术、算术的应 用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之后,用罗马数字 记分类帐和计算净利很不方便,但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久,阿拉伯 数字的引进大大促进了会计的发展。社会制度方面的前提条件包括:(1)私有财产 观念;(2)信贷的发展;(3)资金的积累。但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理 论的发展,短期合伙和合伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运用,并且对 于会计理论的发展具有更重要的影响。会计的发展随着经济的发展而分为三个阶 段,即,古代会计、近代会计、现代会计而各个时期的会计又有其自己的特征。

(一)古代会计 在旧社会随着经济的发展,人们出现了记数的必要,有刻木记数,结绳 记事,虽然目前末发现原始先民遗留下的结绳实物,但原始社会绘画遗存中的网纹 图、陶器上的绳纹和陶制网坠等实物均提示出先民结网是当时渔猎的主要条件, 因此,结绳记事(计数)作为当时的记录方式具有客观基础的。我国《周礼》中有会 计官职的设置,如“司会”,掌管国家和地方的财产物资。元代就形成了“四柱清册”, 即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。这 些都是最早期的会计,为近代会计的发展奠定了基础。

(二)近代会计 一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。会计方法从不完善到逐步 完善的发展,1494年,数学家卢卡-帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门 阐述了复式计帐的基本原理。——这是会计发展史上第一个里程碑同世界上许多 国家一样,我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个主要 的阶段。大约在西周王朝前后,我国进入了单式簿记阶段。东汉及以后,我国逐步 形成了一套以“四柱清册”为核心的记账算账会计方法。在11世纪,中国的会计方法在当时世界上依然具有先导性作用。

国家在整个会计史发展中一直发挥着很 大的作用,包括主导和引导作用。也就是说,在我国会计史变迁中,没有单纯的诱致 性制度变迁出现。这一点和西方尤其是美英两国的会计发展史有所不同,在欧美 国家,会计的发展一开始是靠会计职业界来推动的,经过一系列的事件国家才开始 介入。新中国建立之初,在经济恢复启动及经济体制建立的选择方面,既不可盲目 的在经济方面进行对外开放,实际上也缺乏实行市场经济的根本条件。因此,当时 借鉴前苏联社会主义经济建设经验,选择计划经济体制是唯一出路,势在必然。

这一时期大的改革方面的成就有 ①建立财务组织,领导全国财政、会计工作与改革工作;
②建立统一会计制度;
③推行班组核算制,稳固企业会计核算基础;
④改革会计方法体系,实现企业会计方法应用的统一性、一致性;
⑤确立总会计师设置制度,实行总会计师责任制。

在这个时期,是中国经济体制的产生阶段,我们按照计划经济体制构建 了会计工作的基本模式,实行了统一会计制度。这在一定程度上保障了我国顺利 进入社会主义经济建设阶段。从这个阶段的会计史变迁可以看出,这个期间的会 计核算制度变迁带有明显的强制性变迁的特点。中央政府利用手中的权力成为会 计核算模式和会计制度变迁的主要的和唯一的推动者,任何个人或团体的意愿在 制度安排中均被忽视。经过“大跃进”和“文革”的两次冲击,建国初期建立起来的工 业企业会计核算制度几乎荡然无存。会计制度的修订和施行,陷入了一种从零开 始的局面,无法满足实际的需要。这个阶段的会计改革面临着更加复杂的环境与 更加复杂的任务。因此,人们在思想意识上要求变革和在行动上支持和推进变革, 才是这一时期变迁的实质的主导作用。随着改革的不断深入和市场化的发展,西 方国家的示范效应在会计核算制度演变方面起到的作用越来越强。特别是在中国 制定具体会计准则的前后,这种状况尤为明显,比如,在颁布的具体会计准则中,一 些准则的概念直接参考了国际会计准则和美国G AAP(G eneral Accepted Accounting Principle)。

(三)现代会计公认会计准则”(G eneral AcceptedAccounting Principles,G AAP)的“会 计研究公 报”(AR B)的出现为起点。这一会计发展阶段,会计理论与会计实务都 取得惊人的发展,标志着会计的发展进入成熟时期。越来越多的证据显示社会和 经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很 多环境变动,都直接和间接地影响了会计师的工作,迫使会计界采用新的会计方法 和新的会计思想。2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则、38项具体准 则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系,其中新会计准则将于2007年1月l 日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。这是继1993年中国会计制度体系改 革之后的又一次深刻变革。新会计准则体系是与中国国情相适应,同时又充分与 国际财务报告准则接轨,涵盖各类企业各项经济业务,能够独立实施的会计准则体 系。对提高企业尤其是上市公司财务信息透明度及可靠性。提升财务信息质量具 有重要意义,进而深刻影响到企业尤其是上市公司的整体运营。

新会计准则与国 际会计准则的接轨,为企业解决了这样几个问题:首先,能够减少由于国内会计准 则不被国际认可而导致的我国在国际贸易中的损失;其次,能够降低对外融资成本。

以前由于国内有些会计规则与国际准则的不协同,导致中国已经吸引的许多外国 投资给投资者带来许多问题,这相应会加大投资成本。再次,能够减少欲到海外上 市的公司进入国际市场的障碍。许多中国企业到国外融资时,由于会计准则不同, 其财务报表往往得不到国际认可,而新会计准则与国际会计准则的接轨就可以解 决这一问题。本次财政部发布的企业会计准则体系实现了与国际准则的趋同,能 够促进我国企业和市场的国际化。会计准则的整体变更必将导致企业财务结构、 盈利状况、信用评级和税负的相应变化。根据会计准则的经济后果观,可以预期, 执行新《企业会计准则》,将会对企业利益集团之间的经济利益关系产生调整作 用,相应的评估和监管法规尚未配套,因此还有很多工作需要各个部门相互合作、 共同努力,需要企业尽早了解自身采用新准则可能出现的重大影响,做到未雨绸缪, 顺利衔接和平稳过渡。

纵观我国会计史变迁的整个过程,我们不难看出,国家在整个会计史发 展中一直发挥着很大的作用,包括主导和引导作用;我国会计制度的变迁在1978年 以前有些激进和混乱,我国整个会计改革的过程是在循序渐进中进行的,是分步推 进的;从整个中国会计史的变迁过程可以看出,在会计史发展过程中,诱致性变迁 和强制性变迁是交织在一起的,到了1978年以后才重新走上正常的轨道。

近二十年来，中国的会计史学研究在成立专门研究组织。将会计史纳入高等教育教学体系，建立会计史教研人员队伍。同时，加强同国外会计史学组 织之间的学术交流活动和新中国会计发展史知识普及等方面已经取得明显进展 和显著成采。在已取得上述会计史研究成果的基础上，应完善会计史学研究的中 长期规划，以便为会计史学工作告群体句勒出研究方向和为会计史学工作者个体 提供出选题坐标。应考虑建立会计史学的体系，以便为会计史学工作者捉供确切 的研究对象、范围和任务，明确研究的性质和分土，同时也为会计史爱好者提供 有效的学习指导:。加强会计史学工作者研究逃程的组织和协调性，以促进会计 史学研 究的效率，提高会计史学研究的质量。借以推动中国的会计史学研究 在新的历史时期取得更快进展。

二、会计史研究目前存在的问题和今后展望 (一)会计史研究日前存在的问题 经过改革开放二十年的努力，我国的会计史研究从无到有，取得了重 大成就，但也存在某些不尽人意之处。

1、日前尚未构成完整意义的会计史学，研究内容仍较分散，只是形 成了完整的会计史学的部分内容。

世界会计的发展历时儿千年，为我们积累了丰富的历史遗产;对千年 会计史进行研究是一项宏大的工程，我们今天所完成的只是这一宏大工程的极小 部分，远没有建成完整、科学的会计史学体系。会计史学是历史学的一种，和历 史学有着很多共同点。按照对历史学的一般认识，会计史学应卞要包括会计史料 学、会计史方法学和会计史学史等不同的内容或分支。

会计史料学是关于历史 资料的本质、源流、整理、利用的理论与方法的会计史学分支学科。会计史料学 是会计史学的基础，它通过对会计史料源流、真伪辩别、史学价值、使用方法等 问题的研究，为会计史学提供物质前提。会计史料学的方法包括会计史料的搜集、 整理、分类、鉴别、考证、训话等。

会计史方法学是有关认识、表述会计历史所采用的工具和乎段的会计 史学分支学科，提供着会计史学讲究的技术条件。会计史方法学的方法包括:普 通方法，如实事求是、史论结合等;一般方法，如分析与宗合、具体与抽象、归 纳与演绎、微观与宏观等;专门方法，如比较研究法、系统研究法、计量研究法、白理分析法等。

会计史学史是关于探讨会计史学发展过程及其规律的会计史学分支 学科，它通过廓清会计史学的发展戈索及其规律，明确会计史学家和会计史学名 著的历史地位，据以把握会计史学发展的趋势和走向，促进会计史学的健康发展。

如果按照会计史学的上述内容去衡量，我们日前会计史研究的缺失还很多，需要 继续发展。

2、会计史研究对当前改革发展的现实促进作用不明显。

会计史研究不是无日的的研究，除了弘扬历之文化外，更重要的是通 过历史的研究，探寻会计发展变化的规律，为其今后的健康发展提供参考。会计 之的研究必须为当前的改革服务，为当前的改革出谋划策;否则会计史研究的价 值将大大降低。前人研究万史从来不失应用性。司马光将其编撰的史}弓取名为 “资治通鉴”，就是希望以史为鉴，吸取教训，把国家治理好，提倡的是历史为现 实服务。我国会计改革任重道远，为了避免损失，少走弯路，非常需要历史借鉴 和指导;但我们的会计史研究尚未能充分起到对当前改革发展的现实促进作用。

3、会计史研究人才稀缺。进行会计史研究需要查阅大量资料，熟悉 很多历史情况，要有长期的准备与积累，短期内不易出成果，山戊果的发表难度 较大，阻碍了一些人进入这一研究领域;因此从事会计史讲究的人很少，会计史 研究人才稀缺，进而导致会计史研究成果不够丰富。

(二)对会计史研究的今后展望 1、开展更为系统、完整的会计史研究，经过一定时间的努力，形成 中国的会计史学。为了使会计史讲究成为一门科学，必须建立系统、完整的会计 史学。我国会计史研究己经取得了一定成绩，具备了建立会计史学的基本条件， 下一步将加强研究的系统性，形成中国的会计史学。我们相信，经过一段时间的 奋斗，门类齐全、具有深度的中国会计史学是完全可能建立起来的。

2、对现代会计发展史的研究将成为会计史研究的一大重点，并通过 这些研究，摸索会计发展的规律，为现实会计工作和会计改革提供历史参考。中 国会计学会会计史组成立之时，种明确其指导思想之一是:洗要全面研究中国、 国外会计发展历史，总结会计发展规律，又要坚持把研究工作的重点放在中国现 代会十发展方面，为现实服务。从历史时段讲，会计史分为占代会计史、近代会计史、现代会计史。每一时段会计史的研究都重要，但对现代会计史研究显然应 当倾注更大的精力，受到更多的重视。这是因为现代会计对当前的影响大，当前 的很多会计问题在现代会计发展过程中己经存在，是现代会计的延仲;加强对现 代会计史的研究，可为当前的会计改革提供更多、更为直接的参考。提倡重视现 代会计史的研究，并非放弃对其他历史时段会计的研究，而是要在研究的人力、 精力、时间上向现代会计史倾斜，以取得更多的成果，归纳出更多的历史经验和 教训。

强化现代会计史的研究，会涌现更多对改革具有参考价值的研究成果， 会计史研究的现实作用将更为显现，这会引起中青年学者对会计史研究的兴趣， 吸引更多学者加入会计史研究的行列。

3、会计史研究机构的作用将得到进一步发挥，会计史研究的计划性、} 办调性将更强，有组织的研究活动对会计史研究的推动作用将更加明显。

4、会计史的研究方法将会有所改进，将更多地引入和运用西方现代 的历史研究方法。

三、研究会计史的重要意义 自从人类获知运用其智慧起，会计似乎多少已有存在的形式了。跟踪 人类文明的演进，贸易的发达以及政府权力之增加，会计知识也逐年增多，不断 改进。系统阐述会计历史的发生、发展过程，总结历史的经验、教训及其历史运 行规律，又通过历史问题与现实问题的结合研究，立足于为现实所进行的会计改 革服务，既有重要意义。

(一)了解会计的历史发展规律 史学研究的重要任务不仅在于揭示历史的运行规律，而且在于让人们 认清这些规律，把握与遵循这些规律，以促进社会的发展或社会某一方面的发展。

自然而然，对于会计史的研究，其目的亦在于通过对大最历史现象的分析与研究， 揭示会计的发生、发展规律，以指导现时的会计工作，并适应历史环境的变化， 适时进行改革，最终把会计工作推进到一个新的历史阶段。正如著名会计学家 A·C·利特尔顿所说:“会计史如同一般历史一样，不同的历史事件彼此关联，并不 断发生着变化。这是历史所表现出来的一个永恒的特征。”对会计史学的研究正 在于把握这一特征，揭示会计历史事件的内在联系，并从组织、法制、思想、理论，以及方法等大的方面描述其过程，总结其规律，从而把会计史学的研究建立 在科学而系统的基础之上。

英国著名哲学家弗朗西斯·培根(Francis Bacon)曾说:“历史使人明智， 诗歌使人灵秀，数学使人周密，科学使人深刻。对于全世界的会计学者、会计教 育者、会计工作者乃至会计事业的领导者来讲，步人规模宏大、金碧辉煌的世界 会计文库，观察会计世界星移斗转、气象万千的风云风月，探本求源，抚今追昔， 记取教训，揭示规律，便可以明智理事，耳聪目明，在学业、事业上具有更大的 贡献。美国现代著名的预测科学家约翰·奈斯比特 (John Naisbitt)曾说:预测未来最可靠的方法就是了解现在。，对此， 我们认为，为了现在就必须了解过去、研究过去，以在重大会计、审计问题研究 中，形成历史、现实与未来一体化研究格局，以在会计的发生、发展时空关系上 铺设一座坚实的桥梁。

(二) 促进了我国与国外的会计交流和发展 几千年来，我国一直奉行闭关自守政策，很少与海外发生联系。加上 立国以来一直采取重农轻商政策，而在以农立国的国度里，保守成份自然要多于 进取成份，在轻商之传统下，士大夫皆讳言利，《大学》所谓“与其有聚敛之臣， 宁有盗臣”，“国以义为利不以利为义”，这些都是轻视计算的明证。所以对于会 计知识，我国自古不很重视，几千年进步甚小，春秋战国以前就更不用说了。即 使到了春秋战国时期，号称为中国古代学术的黄金时代，除了孟子引用孔子“会 计当而已矣”之外，在会计知识方面其他贡献也是很少的。汉初，肖何入关中， 收秦图籍，其所谓的“籍”，殆为天下财富之记录，张苍因之而为计相。汉武帝时 与匈奴战事频仍，国用浩繁，于是有桑弘羊孔仅之属出而筹措国用，会计知识才 开始为国家当政者所注意。由汉至唐，中经朝代，国柞既短，局势亦乱，实在无 可称述。唯唐有刘晏、杨给之属精于理财，始有类似于后世四柱法之雏形。而宋、 元、明、清以迄于民国三年前，皆因袭损益，经长期孕育蜕变而有四柱法之完成， 以至流行于民间，我们实不能说清楚此法为何时代之产物，况且也实在不是任何 一个时代的产物。四柱法包括旧管、新收、开除，实在四项，完全以现金为主体， 对于现金以外的其他财产，无论在记载上或观念上均未予以注意，只有这种方法 可以称为我国千年来在会计上的唯一贡献。我国会计一直属于落后状态，知道近 代接受西方的现金会计技术。

自上世纪80年代始，中国会计史学者多次出席国际会计史学术会议，并在会上发表演讲及作主题发言，宣传中国灿烂的古代会计，介绍中国现代会计 改革的发展。如1987年郭道扬教授在日本京都第六届国际会计教育会议上作《国 会计教育的过去、现在与未来》的主题发言、1988年在澳大利亚悉尼大学召开的 第五届国际会计史学家大会上作题为《论中国会计的历史贡献》的主题演讲;付 磊教授于2002年在澳大利亚墨尔本召开的第九届世界会计史大会作的报告;刘仲 文教授在澳大利亚墨尔本召开的第八届世界会计史大会作《国会计学团体的发 展》讲演。同时，国外会计史学者，如日本学者、意大利学者、澳大利亚学者， 多次到中国访问、研讨，密切了与中国学者的交流。中国学者的会计史论文，也 多次发表在国际著名学术刊物上，得到了世界学术界的认可，促进了中国与国外 的会计交流和发展。

(三)传承会计历史文化 一部会计史既包容着远古人类的文化成就，也连接着古代、近代、现 代会计工作者、审计工作者乃至整个经济工作具有创造性的文化成果与管理成就。

它既是古代官厅财计工作者勤劳创造与智慧的结晶，也是民间帐房工作者在会计 文化发展领域里的奉献;它的演化既与近代机器大工业的发展息息相关，而它的 迅速发展又与现代信息经济日新月异的演进密切相关。

当前，在我国的社会主义市场经济建设中，千百万会计工作者与会计 教育者、领导者已在通过改革创造新的历史，撰写新中国会计发展史上新的篇章。

改革已培育着新一代的会计工作者、领导者与教育者，他们将是推动21世纪中国 会计发展的主力军，是中国会计在21世纪步人世界会计发展先进行列的希望。说 到底，一部会计史是会计工作者、领导者、教育者，以及会计理论研究者创造会 计文化的历史，创造管理业绩的历史，构建人类会计管理宝库的历史。

在现代历史观看来，历史、现实与未来原本是一个不可分割的整体， 它们始终结合在一起，展示着人类社会发展的各个方面—政治的、经济的、文化 的、科技的，以及会计、审计的发生、发展状况、历史运行规律及其大趋势。在 三者之间，历史是现实与未来的发展基础，现时是在历史演进的基础之上，通过 变革把社会的各个方面推进到一个新的历史阶段的转折点，而未来则是在历史运 行规律的支配和历史发展变化的影响之下，以社会变革为纽带，展示着历史与现 时的丰硕成果，显示着社会及其各个方面走向新的历史时期的新面貌、新成就和 新的历史运行规律。相对而言，历史是漫长的，而现时却通常表现为一瞬之间， 它只是由历史走向未来的一个关键性的转换点。然而，未来却迫近于现实，它以 无限的时空一直向前延展，而又依赖于现实的变革造就美好的前程。