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国有企业领导经济责任审计思考
国有企业领导经济责任审计思考 摘要：国有企业是国民经济发展的载体之一，企业领导是否切实履行自己的经 济职责，对经济发展有重要影响。党的十八大提出，要全面落实经济责任审计制 度，而企业领导的经济责任审计，是该项制度必须实施的内容之一，用于加强企 业管理，弥补企业治理机制的不足。但其面临的问题是，企业尚未制定审计评价 标准，给审计工作的进行设置了阻碍。关键词：经济责任审计评价标准;内容标准;经济责任 经济责任审计评价标准的制定，可以为企业领导的审计工作提供依据，使 工作有据可依。其标准分为两部分，一是内容标准，二是目标标准，会对审计评 价的内容与目标有明确的划分，以这两个标准为基础，可以使国有企业建立自身 的经济责任审计评价标准。
一、国有企业领导经济责任审计评价标准的不足 当下，很多国有企业都未能建立完善的经济责任审计评价标准，使审计评 价工作存在很多不足。其主要包括以下两方面。1.内容标准。1.1经济责任审计评 价内容并未统一。现在，对于经济责任审计评价的内容，我国还没有一个准确的 说法，致使企业审计工作的形式不一。企业需要完成的经济责任审计评价的工作 包括，评价财务信息，分析企业的经营效益，监督企业领导经济责任是否真正落 实。其中，对财务信息的要求是，内容真实、完整，可以真实的反映企业的资产 情况，为重大决策提供数据支持，对于经营效益的分析是，企业领导任职期间， 企业取得了哪些经营效益，对其进行评价，最后，企业领导的经济责任是否落实， 是对其承担的责任有客观的认识，给出真实的评价。但上述三点因为审计评价的 内容并未统一，造成的结果是，个人按照选择自身主观意识的选择，对认为需要 评价的内容给出评价，得到多个评价结果，不利于对企业领导进行准确评估。1.2 评价标准的内容缺少层次。首先，层次较少。我国法律是由多个部门制定，各自 负责相应法律内容的选择，但所有法律文件中，只有一部分与经济责任审计评价 有关，整体层次只有少数几层，且国有企业中，领导也并未针对这一内容做出明 确规定，出现工作断层、没有原则可循的工作情况，给审计人的操作增加了难度。
其次，层次较低。审计评价工作需根据《审计法》提出的要求，展开各项工作， 有较高的层次，但对这项工作提出明确要求的文件立法力度不足，同时也没有体 现出立法的特征，所以，审计人员的工作呈现出了随意性的特点，审计评价最终 的结果失真。1.3内容不具备可操作性。首先，没有根据不同类型的国有企业把内容分类。每种类型的国有企业都有自己的发展方向与经营目标，所以，企业领 导展开评价工作时，必须有不同的评价内容，但当下很多企业采用的都是同一个 内容，增加了最终结果的不确定性。其次，内容中党政与领导的内容混淆。一些 企业给出的内容中，党政主要干部与企业领导的工作混淆，两者没有完全分离， 且企业领导的工作内容没有详细说明。2.目标标准。2.1过于注重经营成果、经济 效益的评价。现在，很多企业都会把评价的重点放在经营成果与经济效益上，忽 略了对企业领导是否真正落实经济责任的评估，即它是把企业作为中心，脱离了 最初的核心，对财务指标过于重视，数量有明显的倾向。同时，经济责任审计评 价最终评价的对象是企业领导，而非企业。所以，由此得出，对企业领导重要责 任的评价并未凸显出来。而评价过程中其也会遵循各项法规的要求，进行评价。
2.2体系与企业长期发展战略不符。企业根据政策、市场的变化，制定发展战略， 是为了促进自身发展，稳定与利益相关者之间的关系，而利益关系者包括国家、 股东、职工等，其中，国家除了要得到相应的利益外，也需要满足各方面的需求。
企业建立评价体系后，会通过短期经营成果评价企业领导，如果指标符合标准， 随即认定其履行了经济责任，由此，可能出现的现象是，企业以短期效益为主， 长期战略被忽略。2.3评价指标体系不全面。当下我们已经进入知识经济的时代， 这增加了企业经营的不确定性，且对指标尚未加入评价指标体系，比如企业的人 力资本、品牌等，这些都是企业发展必需的资源，给企业发展带来不利影响。
二、国有企业领导经济责任审计评价标准的构建 通过上述两方面的分析，我们可以了解到经济责任审计评价存在哪些不足， 所以，我们可以从以下几方面入手，建立国有企业经济责任审计评价标准。1. 优化企业领导的经济责任审计评价。该评价是由企业外的机构，根据相关法律法 规的要求，分析国有企业的领导是否履行了自己的经济责任，并对履行情况给出 客观的评价。即审计机构将严格按照法律法规提出的明确内容，以及政策要求， 考察企业的财政是否合法，分析经营效益，以此作为依据，评价企业领导的工作 能力，并给出审计依据，确保结果的公正。2.明确界定企业领导的经济责任。2.1 原则。首先，因果联系。界定企业领导需承担哪些责任时，需提前了解领导不同 行为造成的危害，以及两者的因果，同时，明晰领导主观意识和实际行为的关系， 判断关系的具体性质，这会成为领导是否需要承担个人责任的依据。其次，责任 关联。即划分责任的过程中，需把责任、违规行为的性质、后果联系在一起，也 就是如果领导的主观意识或刻意做出与法律不符的行为，并给企业带来重大经济 损失，其必须承担直接责任，另也要承担主管责任。但如果领导并未履行范围内 的责任，又在上述行为以外，其需要承担领导责任。最后，证据客观。对于责任的界定，必须把真实、客观的审计证据作为依据，阐述事实，以此分辨领导是否 犯错，判断其需要承担经济责任。2.2分类。前任、后任责任：这两类责任的差 异是领导任期界限的差异，前者是新领导上任前，前任领导出现工作失误，需由 前任领导负责，后者是审计人员对现任领导评价后，其行为给企业带来的不良影 响，需由现任领导负责。直接、间接责任：领导负责企业所有工作的管理，承担 全部责任，但如果是企业做出违法行为，领导同样需要承担责任，而这并不能说 明领导需承担全部责任。所以，企业可以预先把经济责任细分，落实到每一位员 工身上，如果由领导直接负责工作，其需要承担全部责任，但领导如果只是负责 监督工作进行，只需承担间接责任即可。主观、客观责任：审计人员进行审计时， 应秉承着公正、客观的态度，分析违规行为是客观的还是主观的，根据搜集到的 事实，划分经济责任。集体、个人责任：重大的经济事件，需要企业的众多领导 共同决定，若是决策给企业带来不利影响，由集体共同承担责任，但若是领导擅 自修改决策，造成企业损失，其承担个人责任。3.经济责任审计评价指标体系的 构成。国有企业经济责任审计评价指标体系的完善，必须包括以下几点，即企业 可持续发展能力的高低、企业是否遵纪守法、企业经营目标的完成进度，以及国 有资本是否可以保值增值、领导个人是否廉洁自律等，这些分别对应各自的定量、 定性评价指标。以企业可持续发展能力的高低为例。其需要计算的概率有新产品 的研发率、产品合格率与技术投入比率等，评价标准是提高、下降、不足，由此 完成标准的判定。同时，其也有定性评价指标。其包括四点，分别是发展战略的 制定、执行，内部控制制度是否有完善的设计与执行，企业重大事项的决策情况， 领导个人是否廉洁自律。
三、结语 国有企业领导的经济责任审计评价标准会随着时代的发展而发展，但仍需 不断完善。目前，我们需要做的是，正视其存在的不足，构建企业独有的经济责 任审计评价标准，不断改革，为国企的深入改革提供助力，促进经济健康发展。
作者:刘小涛 单位:江西宜丰国泰化工有限责任公司
