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浅析中小企业内部控制缺陷披露状况的影响因素及经济后果
浅析中小企业内部控制缺陷披露状况的影响因素及经济后果 一、引言 伴随着经济社会的快速发展，市场经济条件下企业之间的竞争逐渐加剧。为了能够让企业健康有序的进行发展达到可持续发展的目的，一定要加强企业的 内部控制。企业内部控制是将企业之中拥有的各项经济因素例如资金、人员、设 备等汇总起来的粘合剂。通过企业内部控制将各项经济因素粘合在一起，将其中 蕴含的能量发挥到最大的作用，为企业进行可持续发展提供强有力的保障作用。
而且建立健全内部控制对于企业的可持续发展至关重要，健全的内部控制会避免 一些会计造假等不利于公司经营发展的现象的出现。中小企业内部控制信息，特 别是对内部控制缺陷信息的披露不止为企业对自身的内部控制系统进行完全的 掌控，还能够为决策者提供信息指引决策方向。但是，目前我国中小企业内部控 制还存在着一定的缺陷，针对这些缺陷提出改进具有针对性的改进措施。
二、中小企业内部控制缺陷披露状况的影响因素 目前，我国中小企业的内部控制的实质性漏洞主要有职责划分不明确、会 计政策不完善、会计培训缺失、会计对账方式不正确以及技术问题，而其中最为 常见的就是账户特定式实质性漏洞的产生主要与企业风险资产管理不当有关。中 小企业内部控制缺陷的影响因素大致可以分为以下三大类：
首先，公司财务特征。企业内部控制缺陷的定义石将内部控制缺陷划分为 账户特定式、收入计量、报告与会计政策、职责划分、培训、高管治理、子公司 问题、对账和技术问题九类，并对每类缺陷的特征进行说明。这种对企业内部控 制缺陷的分类不仅更加深入的对中小企业特征和内部控制的关系进行细致的分 析，还为中小企业认识公司缺陷提供了方向。并且将企业内部控制缺陷形成总结 出三个要件，即：管理层识别内控缺陷;内控缺陷存在;管理层披露内控缺陷。这 种模式下公司的财务特征具有复杂性、近期组织结构变更、审计师辞职频繁、会 计计量风险高和内控资源投入少的特征。
其次，公司治理特征。在中小企业的公司治理特征和企业内部控制缺陷的 关系之中表明审计委员会的特征对企业内部控制缺陷具有显著的影响，其主要原 因在于审计委员会对企业财务和企业发展方向提供的指导性建议。审计委员会的 独立性以及审计委员会之中会计专家、财务专家的构成比例与企业内部控制的质 量有着直接的关系。审计委员会中财务专家比例越大、审计委员会会议次数越少的公司不易披露内控缺陷，而与之相反的情况下更统一披露企业内部的控制缺陷。
最后，外部监管特征。由外部监管的方面来看，外部审计师的质量高低对 中小企业披露内部控制缺陷形成了外在的压力。当中小企业的内部控制比较薄弱 并且不具备足够的人力资源对内进行修正、控制的时候，外部审计师的作用就会 凸现出来。而且当中小企业内部控制薄弱时，审计师会意识到审计业务的成本大 大高于预期成本超过收益，就去辞去工作，这也正说明了中小企业内部存在着控 制的缺陷。另外相对于中小企业来讲，外部的高质量审计师在面临高额的诉讼成 本和名誉损失的时候会对中小企业的内部控制缺陷发面投入更高的技术，因此外 部监管更容易发现内部控制的缺陷。
三、中小企业内部控制缺陷披露状况的经济后果 首先要注意的经济后果是披露内控缺陷数量与审计费用。其主要原因是中 小企业在审计师的工作之中损失越多其存在的现实问题就会越多，也就会加大审 计师工作的难度，增加审计师和其工作的事务所承担的审计风险，使得审计师要 求的审计费用越来越高。因此，披露内部控制缺陷的数量与审计费用的关系是正 相关。其次需要引起注意的经济后果是披露内控缺陷数量与审计师辞职的关系。
审计师的频繁更换不利于中小企业的可持续发展，一方面是因为企业频繁更换审 计师会造成企业的财政报告的可靠性受到质疑，会导致公司财务的发展不稳定。
另一方面，中小企业内部控制缺陷的数量越多就会导致中小企业的审计师承担较 大的审计风险，就会使得审计师辞去工作以规避审计风险。
