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经济责任审计与审计理念研究
经济责任审计与审计理念研究 摘要:经济责任审计制度作为现代社会管理系统中一个重要的组成部分，对于监 督领导干部、在督促其尽职尽责地工作方面发挥着巨大作用。随着时代的不断发 展变革中，经济责任审计制度与审计理念都需要得到与时俱进的创新。基于此本 文对经济责任审计与审计理念创新进行研究，从阐述经济责任审计概念入手，从 而进一步分析了经济责任审计与审计理念创新的具体表现。关键词:经济责任审计;理念创新;概念;具体表现 一、经济责任审计概述 经济责任审计既是一个专业性名词，也可以指代审计机制，是中国国情下 的独特产物。审计制度的重点对象是党政组织中的重要领导干部和国企领导，审 计制度的作用是监督他们更好地行使相应的职权。在中国，经济责任审计是将现 代审计知识与操作手段相融合，以中国特色的审计实践环境为前提，不断进行体 制创新。如果把经济责任审计定位在制度创新上，那么它得以确立的基础就能够 用审计动因学说之“受托经济责任观”来解释。毫无疑问，中国的经济责任审计为 整个国家和国际社会都做出了贡献。
二、经济责任审计与审计理念创新的具体表现 (一)审计关系人的创新。审计关系人理论体系明确提出，审计行为产生于 审计委托人、被审计人和审计人三者的互动作用关系中。审计委托人是相关资源 的持有者，被审计人员是受托的经营管理者，审计人是审计活动的执行者。我国 特色的经济责任审计体系中，审计委托人是党委单位人员，在创新过程中，我们 需要对以前的审计关系人理论加以适当的突破和创新，对审计委托人的含义和外 在范围加以探讨，并赋予其新的含义。其次，中国共产党代表的根本利益和资源 财产终端所有者的利益关系，也应该引起相关研究人员的注意和思考。(二)审计 类型的创新。经济责任审计的立项，必定会吸引相关工作人员目光，使其对审计 类别的界定及创新工作感兴趣。一般而言，审计工作大致可以分成两种，第一种 是扩大已有的、按基本概念分类形成的财政财务收支、合规性与绩效审计类型；
第二种是新出现的、按照审计对象是“人”、“事”而分成的经济责任审计和其他审 计类型。按照这样的思维，审计在分类方面就得到了创新，使经济责任审计在知 识方面独立成一个新类别并得到确认。(三)审计理论结构构建的创新。审计理论 结构本身就是一个复杂的结构框架，呈现出多样化的特征。不同的学者在确定该结构的逻辑基点时，会有不同的倾向性。有的学者侧重于审计目标，有的侧重审 计假设，也有的侧重审计环境，当然，他们的共同之处就在于都是把财务会计信 息质量和有关经济行为对既定标准的遵从程度当作中心问题。但是，以上研究都 还有不足之处，现在提倡一种创新的审计理论结构，就是把审计本质当作逻辑起 点，并搭建起包含“审计本质论”、“审计假设论”、“审计目标论”、“审计规范论” 等内容的结构模式。这样一来，审计在根本上就是一种保障和促进受托单位承担 其所付的经济责任的控制制度。而经济责任审计在搭建理论结构时，必须引领相 关单位和人员意识到创新的重要性，经济责任审计的创新，可以促进审计活动回 到针对行为责任人和受托经济责任执行的出发点上来。在这个前提下，从两个方 面来加以探讨：第一个，是从行为责任人和管理单位二者来看，更多地把考核受 托经济责任履行现状作为思考审计假设、审计目标、审计监控手段的基础，并赋 予他们新内涵；
第二个，是致力于建造一个以经济权力审计监控为重点工作的审 计理论系统，经济权力及责任本身是对等的，恰当监控可以使相关人员在拥有权 力的同时更好地履行自己的义务。(四)审计目标理论的创新。审计目标理论作为 审计理论系统中的一大重点构成要素。从理论角度上看，审计目标应该被分成三 层，即表象、中间和本质层次。在第一个层次，审计目标的关键在于提升财务会 计等数据信息的真实准确程度，同时保证透明性。而第二个层次，则要把目标重 点放在考核有关经济行为是否严格遵从既定标准。在第三个层次，则会把目标的 重点设定在保障受托经济责任的落实程度上。在新时代，为了做好审计目标的创 新工作，应该注意保证干部参与，认真监督干部是否尽到了自己作为行为责任人 该有的经济责任。(五)审计运行机制的创新。经济责任审计的存在，为现代社会 中审计工作的开展体制造成了很大程度上的影响，国家对此方面也给予了充分重 视。新《规定》规范了领导干部的监督、纪检监督与审计监督等方面的运作，有 助于打击腐败。在这个新规中，经济责任审计的主要工作作用为相关人员对审计 运行制度进行创新提供了引导。这些创新的表现可以概括为四个大的方面：审计 动因与委托、组织与实施、评价与结果运用和问责制度的创新。(六)审计方法的 创新。审计方法指的是一种组织审计工作的办法，是综合调配审计资源、把控审 计风险、策划审计程式、搜集审计相关资料并得出结论的整套方案。在审计模式 的运用过程中，必须注意“导向”问题，以此达到增强整个审计活动的战略性意义 的目的。在长期的审计工作的开展中，也可以对审计方法进行适当的创新，经济 责任导向审计方法可以成为新的思路,它贯穿于审计工作的全过程。在具体的审 计工作中体现为：第一点，是审计工作行动中的指导观念和组织方法；
第二点， 是确定审计策略的基础；
第三点，是执行审计调查工作的起点；
第四点，是搜集 审计证据的核心问题；
第五点，是探讨审计意见的大背景。经济责任审计的新模式下，审计工作的组织可以把审计确认领导干部作为行为责任人应承担的经济责 任的履责情况为基础；
审计调查工作的开展和审计资料的搜集应该把领导干部履 责概况作为重点问题。(七)审计职业制度的创新。若是从审计职业机制的视角来 观察经济责任审计的创新方面出现的现象，能够将其称作是完全具备广泛、全面 及复杂的突出特点的一种现象。负责相关工作的人员需要做好经济责任审计工作 的基本要求，同时不断强化参与审计工作人的更高的办事能力，尤其是在专业化 和复合化的问题上。当前审计职业的发展，已经呈现出明显的专业和精细化的发 展趋势。在注册会计师、注册内部审计师等专业的职位之后，国外又兴起了法务 会计师、注册舞弊审计师、注册环境审计师等等更加高级和专业化的服务工作类 型。鉴于中国的经济责任审计机制已经得到确立、相关工作得到更宽容的发展环 境、更可贵的发展机会的实际状况，相关工作人员可以尝试并开始确立注册经济 责任审计师机制的实践活动，不断增加其成功的可能性，并创新其实现方法，最 终在国内完成审计职业机制的创新活动。因此，需要把工作重点放在探讨建设注 册经济责任审计师机制的可实施性上去，关注注册经济责任审计师的职业领域、 能力水平、绩效考核、行业规范和后期培训等方面的问题。
三、结束语 综上所述，加强对经济责任审计与审计理念创新的研究，是非常必要的一 项工作。相关工作人员要理解清楚经济责任审计的概念，在此基础上明确经济责 任审计与审计理念创新的具体表现，包括审计关系人的创新、审计类型的创新、 审计理论结构构建的创新、审计目标理论的创新、审计运行机制的创新、审计方 法的创新、审计职业制度的创新。
作者:康曼 单位:石家庄市审计局
